cpa总结（五篇）

发布时间：2023-03-13 热度：41

cpa总结

【第1篇 cpa房产知识的投资性总结

cpa房产知识的投资性总结

第二节：投资性房地产计量模式的转换

[经典例题]

2006年12月，甲企业将一栋建造完工的写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。至2008年1月1日，该办公楼的原价为9000万，预计使用年限30年，采用年限平均法折旧，已计提折旧300万（同税法折旧），已计提减值准备200万。2008年1月1日，甲企业决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量，该办公楼2008年1月1日的公允价值为8800万元，该企业按净利的10%计提盈余公积，适用的所得税税率为25%.2008年12月31日，该办公楼的公允价值为8300万，假定2008年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

要求：（1）编制甲企业2008年1月1日会计政策变更的会计分录。

（2）编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及递延所得税的会计分录。

[例题答案]

2008.1.1

借：投资性房地产——成本? 8800

投资性房地产累计折旧? 300

投资性房地产减值准备? 200

贷：投资性房地产? 9000

盈余公积? 30

利润分配——未分配利润? 270

借：盈余公积? 7.5

利润分配——未分配利润? 67.5

贷：递延所得税资产? 50 （因之前发生减值200，确认递延所得税资产50，所以应先转回）

递延所得税负债? 25（账面价值为8800万元，计税基础为9000-300=8700万元，应确认递延所得税负债（8800-8700）×25%=25万元。）

2008.12.31

折旧形成的差异，应确认递延所得税负债

借：所得税费用? 75 （300_25%）

贷：递延所得税负债? 75

公允价值下降，应确认递延所得税资产

借：公允价值变动损益? 500

贷：投资性房地产——公允价值变动? 500

借：递延所得税资产? 25

递延所得税负债? 100

贷：所得税费用? 125 （500_25%）

[例题总结与延伸]

如果2008年1月1日该投资性房地产的公允价值为8000万元，到2008年12月31日，该资产公允价值为8100万元，该如何处理？

（1）借：投资性房地产——成本? 8000

投资性房地产累计折旧? 300

投资性房地产减值准备? 200

盈余公积? 50

利润分配——未分配利润? 450

贷：投资性房地产? 9000

借：递延所得税资产? 125? （500_25%）

贷：盈余公积? 12.5

利润分配——未分配利润? 112.5

注：投资性房地产的账面价值8000万元和计税基础8700万元之间形成可抵扣暂时性差异，同时投资性房地产减值准备结转，要转回原来确认的递延所得税资产，两者综合考虑应确认递延所得税资产500×25%=125（万元）

（2）由于税法仍然计提折旧，所以应该确认为递延所得税负债，但之前确认了递延所得税资产，所以应先转回。

借：所得税费用? 75

贷：递延所得税资产? 75

公允价值上升时：

借：投资性房地产——公允价值变动? 100

贷：公允价值变动损益? 100

借：所得税费用? 25? （100_25%）

贷：递延所得税资产? 25

[知识点理解与总结]

1、首先需要注意的是核算方法只能够由成本模式转换为公允价值模式，而公允价值模式计量的投资性房地产不能转换为成本模式计量的投资性房地产。

2、成本模式转换为公允价值模式的处理。会计上是作为政策变更处理的，也就是对于转换的时候公允价值和账面价值的差额要调整期初的留存收益，即调整盈余公积和利润分配——未分配利润。

3、计量模式转换后递延所得税的处理。

（1）一方面，会计上虽然不计算折旧了，但是税法上还是需要计算折旧的，那么在每年底都需要确认递延所得税。会计上不计算折旧，税法上要求扣除，那么这里形成的是应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。另一方面，税务处理中，不确认投资性房地产的公允价值变动，因此会导致投资性房地产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异；因此，应对会计处理中确认的'公允价值变动损益进行纳税调整。

如果投资性房地产的公允价值下降的：

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产－公允价值变动

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

如果是公允价值上升的相应要确认递延所得税负债。

（2）递延所得税的转回和继续确认。在成本计量模式下发生了减值，则需要确认递延所得税资产。计量模式转换后，如果公允价值大于原账面价值，应先将已确认的递延所得税资产转回，不足的确认递延所得税负债；如果公允价值小于原账面价值，则应继续确认递延所得税资产。

[容易犯错的地方]

递延所得税的转回。

[错题举例]

甲公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。2008年1月1日，由于房地产交易市场的成熟，已满足采用公允价值模式进行计量的条件，甲公司决定对投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，甲公司的投资性房地产为一出租的办公楼，该大楼原价5 000万元，已计提折旧2000万元（同税法折旧），计提减值准备200万元，当日该大楼的公允价值为5 800万元，甲公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法来核算。甲公司按净利润的10％计提盈余公积。甲公司因该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量对未分配利润的影响为（）万元。

a.2025 ???? b. 2250 c. 2700???? d.3000

[答案]a

[解析]甲公司因该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量对未分配利润的影响额＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25％）×（1－10％）＝2025 （万元）

借：投资性房地产? 5800

投资性房地产累计折旧? 2000

投资性房地产减值准备? 200

贷：投资性房地产? 5000

盈余公积? 300

利润分配——未分配利润? 2700

借：盈余公积? 75

利润分配——未分配利润? 675

贷：递延所得税资产? 50（成本模式下，发生减值确认的递延所得税资产应先转回）

递延所得税负债? 700

【第2篇 cpa会计近三年命题规律总结

cpa会计近三年命题规律总结

我们拼命的想要把时间留住，珍惜每一天的备考时间，但注册会计师考试依旧离我们越来越近，想要在这么短的时间内，进一步提升自己的备考效率，必须要对考试有所了解，今天小编就为大家整理了会计可么的考试特点及命题规律，干货来袭，一起来看!

一、题目类型特点

会计考试一般包括客观题和主观题两个部分，客观题包括单选和多选，主要考察大家对于教材中基本理论、概念、基本方法的掌握程度。而主观题主要包括计算分析题和综合题，主要考察大家对于会计实务的具体操作能力。

1.客观题

近三年客观题都是一对一的选择题而且都是为四个选项。侧重于考察基本理论、概念和方法，通过对cpa历年真题的分析，会计客观题的难度并不大，但考察范围较广，大家需要格外注意些。

2.计算分析题和综合题

对于综合题来讲，计算分析题的题量较少，考察的内容也比较单一，如：职工薪酬、所得税等等，但是有一些计算分析题还是有难度的。综合题的特点就是一道题涉及到多个知识点，而各个知识点之间的关系比较紧密，以此来考察大家的理解能力和实际操作能力。而综合题的另一个特点就是题干文字叙述比较多，阅读量大，但实际上能够用上的东西只有一两句话，要求大家从题干中提取到主要信息，并将其中的知识点照清楚。先从题目要求入手，在大脑中构建一个清晰的场景，对于有能力解决的问题进行解答。要想在综合题得到高分，一定要对教材的基本概念、理论及会计处理方法掌握熟练。一般来讲，注会考试不存在押题的情况，所以大家不要死记硬背，还是要掌握相关知识点。

二、命题规律总结

从近三年注会会计真题来看，主要有以下几个特点

1.覆盖面广、考核全面

所有考试题基本都在考试大纲的'考察范围内，考试大纲中所有的内容，在考题

上均有体现，所以大家一定要掌握教材的相关内容。对照考试大纲，看是否自己有遗漏的地方。

2.着重考察对知识的理解和实际应用能力

专业阶段考试的主要目的就是考察大家是否具有成为一名注册会计师的基本职业能力，是否能从所掌握的信息资料中获得相关信息，从复杂的情况中发现问题并解决。

3.注重热点、突出重点，及时掌握新知识

会计考题覆盖面是很广的，但是考试重点还是十分明确，简单来讲就是在全面考核的同时，做到了重点突出。而重点内容都和注会的工作有着密切联系，是经常使用的内容。比如：金融资产、收入、长投与企业合并、所得税、差错更正及合并报表等等，基本上都是每年必考的内容，同时也作为考试热点考过多次，所以大家一定要多做几遍注会历年真题，能从中获取到很多考试的关键点。

注册会计师在工作中需要面对企业大量的财务数据，因此，综合分析能力是必不可少的，而近三年的考试题中对于综合能力的考察也有所体现。

各位考生可以根据上述内容，看看自己还有哪些地方是比较薄弱的，进行查漏补缺，提高自己的备考效率，争取在剩下的时间里掌握更多的知识，成功通过cpa考试!

【第3篇 cpa会计关联交易投资总结

cpa会计关联交易投资总结

一、正常的商品销售：确认收入、确认利润

1、与非关联方的销售额>;20%，以与非关联方的加权平均价格确认收入

2、与非关联方的销售额<>;

有市价的：按市价确认收入

没有市价的：交易价格>;账面价值_120%，按账面价值_120%的部分确认收入。

交易价格

二、非正常的商品销售：

如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认收入，不确认利润。

转移应收债权和出售固定资产、无形资产或债权投资或出售资产、负债（即净资产）等，按账面价值进行账务处理，不确认收入也不确认利润。

三、承担债务或费用：承担方计入营业外支出，被承担方计入资本公积。

四、委托及受托经营

1、受托经营资产：

取得的收益——其他业务收入

承担的费用——其他业务支出

取得的收益>;受托资产账面价值_1年期银行存款利率_110%的部分，计入资本公积。

2、受托经营企业：

三个比较：

受托协议确定的收益

受托企业实现的净利润

受托企业净资产收益率超过10%的，按10%计算的金额

按孰低确认收入。

若：

受托企业净亏损，上市公司承担净亏损：承担额计入当期管理费用

受托企业净亏损，上市公司仍获收益：收益额计入资本公积

受托企业净亏损，上市公司部分承担净亏损：收益额-承担额的差计入资本公积。

五、关联方占用资金

收到的资金使用费=占用资金_1年期银行存款利率部分，冲减当期财务费用，超过部分计入资本公积。

六、注意事项：

1、上述与关联方的账务处理是按会计原则进行的'，税法并不认可。因此，在计算应纳税所得额时要对收入的费用进行调整。

2、关联方交易规范的是上市公司与关联方之间的交易。

投资：

一、科目设置：

成本法：长期股权投资——__企业

权益法：长期股权投资——__企业（投资成本）

长期股权投资——__企业（投资差额）

长期股权投资——__企业（损益调整）

长期股权投资——__企业（股权投资准备）

二、权益法下长期股权投资明细科目核算内容：

投资成本：购买股权和冲减投资成本

投资差额：购买价与占被投资企业所有者权益份额之差。一定是借差，如为贷差则计入资本公积。每年摊销数。

损益调整：按被投资方实现的净利润确认的收益或损失及分红时的调整

股权投资准备：被投资方所有者权益变动，资本公积增减造成的

三、做题时注意事项：

1、四个明细科目必须考虑到，尤其是在追加投资后由成本法改为权益法时，容易忘记的是股权投资准备明细科目。

2、合并会计报表时，合并价差为投资差额的账面余额。长期股权投资是四个明细科目余额之和，而不是长期股权投资账面价值（即不减长期投资减值准备），减值准备另外抵销。

3、长期股权投资账面余额简易核对方法：

【第4篇 cpa中固定资产初始计量知识点总结概括

cpa中有关固定资产初始计量知识点总结概括

[经典例题]

甲公司为增值税一般纳税人，2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分，主反应器的使用寿命为8年，反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元，发生以银行存款支付的杂费30万元，安装支付有关人员工资薪酬300万元，2009年12月31日反应平台安装完毕，当日反应器运抵并装入反应平台，至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票，发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定，企业承担有环境保护和生态恢复等义务，反应器弃置时将发生弃置费50万元，且金额较大。

根据甲公司的购货合同，甲公司采用分期付款方式支付价款，在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元，每年的付款日期为12月31日。

已知甲公司在取得该设备时，反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。

假定甲公司的适用的年折现率为5%.

要求：编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。

提示：新的.增值税暂行条例自2009年1月1日起实施，固定资产的进项税额可以抵扣。

[例题答案]

注：数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。

1.2008年末付款。

借：长期应付款 2925 [2500]

应交税费-应交增值税（销项税额）[425]

贷：银行存款 2925[2925]

2.09安装反应平台

1）安装费用等

借：在建工程-反应平台 3255[2830]

贷：原材料 2500[2500]

应交税费-应交增值税（进项转出） 425 [0] （如果考虑新的增值税条例，此项不需要做转出）

银行存款 30[30]

应付职工薪酬 300[300]

2）年末购买价款现值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/（1+5%）^3=10890按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器（因其折旧年限不同，故而分别确认固定资产）为10890×4400/（4400+6600）=4356（万元）和10890-4356=6534（万元）

未确认融资费用 11700-10890=810（如果考虑增值税可以抵扣，则2925/（1+17%）_17%=425万元不需要折现，不含税金额2925-425=2500需要折现，为2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/（1+5%）^3=9308万元，分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元，未确认融资费用为2500_4-9308=692）

借：在建工程-反应平台 4356 [3723]

-反应器 6534 [5585] （如果考虑新的增值税条例，这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配）

未确认融资费用 810 [692]

贷：长期应付款 11700 [10000]

3）反应器的弃置费用

借：在建工程-反应器 34[34]（弃置费用的现值=50/（1+5%）^8=34万元）

贷：预计负债 34[34]

3.2009年末

1）付款确认融资费用，因为设备尚在安装阶段，故而融资费用计入在建工程。

确认的融资费用（11700-2925-810）_5%=398，分配给反应平台和反应器为159万元和239万元（如果增值税可以抵扣，则确认的融资费用为（10000-2500-692）_5%=340万元，分配给反应平台和反应器为136万元和204万元）

借：在建工程-反应平台? 159 [136]

-反应器 239 [204]

贷：未确认融资费用 398 [340]

借：长期应付款 2925 [2500]

应交税费-应交增值税（进项税额） 0[425]

贷：银行存款 2925[2925]

2）安装结束

借：固定资产-反应平台 7770 [6689]

-反应器 6807 [5823]

贷：在建工程 14577[12512]

3.2010年末

1）付款

借：财务费用（（11700-2925－2925）-（810-398））_5%=272?? [（（10000-2500-2500）-（692-340））_5%=232]

贷：未确认融资费用 272[232]

借：长期应付款 2925[2500]

应交税费-应交增值税（进项税额） 0[425]

贷：银行存款 2925[2925]

2）确认弃置费用财务费用

借：财务费用 34×5%=1.7[1.7]

贷：预计负债 1.7[1.7]

4.2011年末：

1）付款

借：财务费用（（11700-2925－2925-2925）-（810-398-272））_5%=140? [（（10000-2500-2500-2500）-（692-340-232））_5%=120]

贷：未确认融资费用 140 [120]

借：长期应付款 2925 [2500]

应交税费-应交增值税（进项税额）0 [425]

贷：银行存款 2925[2925]

2）确认弃置费用财务费用

借：财务费用（34+1.7）_5%=1.8[1.8]

贷：预计负债 1.8[1.8]

[相关知识点总结]

1.固定资产的确认条件

- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

- 该固定资产的成本能够可靠的计量

2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

3.企业可能一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项单独认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

4.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。其差额计入未确认融资费用，符合借款费用准则中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分计入财务费用。